В Беларуси регулирование криптовалюты построено не вокруг бытового термина "крипта", а вокруг юридического понятия цифрового знака (токена). Криптовалюта рассматривается как один из видов токенов, а майнинг - как деятельность, связанная с обеспечением работы блокчейна и созданием новых блоков с информацией об операциях.
Основной акт в этой сфере - Декрет Президента Республики Беларусь от 21 декабря 2017 г. № 8 "О развитии цифровой экономики". С учетом изменений, внесенных Декретом Президента Республики Беларусь от 18 марта 2021 г. № 1, специальный правовой режим Парка высоких технологий (ПВТ) продлен до 1 января 2049 г. Поэтому при анализе криптовалютных операций в Беларуси почти всегда нужно проверять связь операции с Декретом № 8 и статусом участника рынка.
Какие понятия использует законодательство
Декрет № 8 вводит несколько базовых понятий. Цифровой знак (токен) - это запись в блокчейне или иной распределенной информационной системе, которая удостоверяет наличие у владельца прав на объекты гражданских прав и (или) является криптовалютой. Криптовалюта, в свою очередь, описывается как биткоин или иной цифровой знак (токен), используемый в международном обороте в качестве универсального средства обмена.
Майнинг по Декрету № 8 - это деятельность, направленная на обеспечение функционирования реестра блоков транзакций, то есть блокчейна, путем создания в нем новых блоков с информацией об операциях. Лицо, которое осуществляет майнинг, становится владельцем добытых токенов и может получать токены как вознаграждение за верификацию операций.
Для оборота токенов также важны два специальных участника: оператор криптоплатформы и оператор обмена криптовалют. Оба должны быть резидентами ПВТ, но их функции различаются. Оператор криптоплатформы предоставляет возможность совершать сделки с токенами, а оператор обмена криптовалют покупает, продает и обменивает токены, в том числе за белорусские рубли, иностранную валюту или электронные деньги.
Что разрешено физическим лицам
Физические лица по Декрету № 8 вправе майнить токены, хранить их в виртуальных кошельках, обменивать одни токены на другие, приобретать и отчуждать токены за белорусские рубли, иностранную валюту и электронные деньги. Также физическое лицо может дарить и завещать токены.
Важное послабление состоит в том, что майнинг, приобретение и отчуждение токенов физическим лицом не признаются предпринимательской деятельностью, если человек действует самостоятельно. Самостоятельность здесь принципиальна: речь идет о деятельности без привлечения других лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам.
Декрет № 8 также предусматривает, что токены не подлежат декларированию. Кроме того, для майнинга, хранения, приобретения и отчуждения токенов физическому лицу не требуется получать лицензии или разрешения, связанные с технической или криптографической защитой информации.
Это не означает, что физическое лицо может без ограничений оказывать услуги другим участникам рынка или организовывать чужие сделки с токенами. Если деятельность становится посреднической, профессиональной или выходит за пределы прямо разрешенных операций, нужно отдельно проверять запреты Декрета № 8.
Как работают юридические лица
Для юридических лиц правила строже. Обычная компания может владеть токенами и хранить их в виртуальном кошельке, но операции с токенами обычно привязаны к резидентам ПВТ. Декрет № 8 предусматривает, что юридические лица могут создавать и размещать собственные токены в Беларуси и за рубежом через резидента ПВТ, а также приобретать, отчуждать токены и совершать иные сделки через операторов криптоплатформ, операторов обмена криптовалют или иных резидентов ПВТ с соответствующим видом деятельности.
Резиденты ПВТ имеют более широкий специальный режим. Они могут осуществлять деятельность с токенами в порядке, установленном положением о ПВТ и специальными правилами. Поэтому для бизнеса ключевой вопрос - не только "можно ли использовать криптовалюту", но и в каком статусе действует компания и через какого регулируемого участника проходит операция.
Если юридическое лицо не является резидентом ПВТ, ему не стоит рассматривать криптовалюту как обычный свободный способ расчетов с контрагентом. Законная модель обычно требует участия оператора криптоплатформы, оператора обмена криптовалют или другого подходящего резидента ПВТ.
Требования к операторам криптоплатформ и обмена
Декрет № 8 устанавливает финансовые требования к операторам. Для оператора криптоплатформы на счетах в банках Республики Беларусь должно быть не менее 1 млн белорусских рублей. Для оператора обмена криптовалют - не менее 200 тыс. белорусских рублей.
Оператор криптоплатформы вправе открывать счета в банках Беларуси и за рубежом, получать вознаграждение, в том числе токенами, а также совершать или организовывать сделки по размещению, приобретению и отчуждению токенов с резидентами и нерезидентами. При этом сделки с резидентами Республики Беларусь должны совершаться только в белорусских рублях.
Для клиента это означает, что при выборе площадки важно проверять не только коммерческие условия, но и статус оператора: является ли он резидентом ПВТ, какой вид деятельности ему разрешен, какие правила действуют для идентификации, расчетов, комиссий и подтверждающих документов.
Что считается незаконной деятельностью
Декрет № 8 прямо ограничивает деятельность лиц, которые не являются резидентами ПВТ. Незаконной предпринимательской деятельностью может быть признано оказание содействия в сделках или операциях с токенами, в том числе через информационные системы, а также предпринимательская деятельность по приобретению или отчуждению токенов, если ее осуществляют физические лица или юридические лица, не являющиеся резидентами ПВТ, вне прямо разрешенных случаев.
На практике зона риска возникает, когда лицо не просто распоряжается собственными токенами, а помогает другим участникам покупать, продавать, обменивать или организовывать операции с криптовалютой. В такой ситуации нужно оценивать, не требует ли модель статуса резидента ПВТ или работы через уже действующего оператора.
Налоги и учет операций с токенами
До 1 января 2023 г. Декрет № 8 предусматривал специальные налоговые льготы по отдельным операциям с токенами. После этой даты налоговые последствия определяются по Налоговому кодексу Республики Беларусь (Особенная часть) и статусу участника операции.
Для резидентов ПВТ валовая прибыль от операций с цифровыми знаками (токенами) облагается налогом на прибыль по ставке 9%. Для физических лиц доходы от майнинга, приобретения и отчуждения токенов облагаются подоходным налогом. Налоговая база определяется отдельно по каждому договору, а для операций не через резидентов ПВТ - на день фактической выплаты дохода.
Для операций первичного размещения токенов также предусмотрен особый порядок налогообложения доходов от токенов, созданных с 1 января 2026 г. Поэтому налоговый анализ нельзя сводить к общему утверждению, что криптовалюта "не облагается" или "всегда облагается одинаково": важны дата операции, статус участника, вид токена, способ приобретения или отчуждения и канал сделки.
В бухгалтерском учете токены, добытые в процессе майнинга или приобретенные иным способом, признаются активами. Если юридическое лицо размещает собственные токены, у него возникает обязательство перед владельцами таких токенов. При этом токены, денежные средства и электронные деньги, полученные как инвестиции в результате создания и размещения собственных токенов через резидентов ПВТ, не признаются выручкой для целей налогообложения.
Валютное регулирование, ценные бумаги и лицензии
Декрет № 8 устанавливает специальные правила и для смежных сфер. Валютное законодательство не распространяется на физических и юридических лиц, кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, при проведении разрешенных операций с токенами. При этом иностранная валюта не допускается в расчетах между резидентами Республики Беларусь, кроме операций в системах операторов криптоплатформ или на зарубежных площадках.
Законодательство о ценных бумагах не распространяется на отношения резидентов ПВТ с использованием токенов. Майнинг, деятельность оператора криптоплатформы, оператора обмена криптовалют и иная деятельность с токенами не признаются банковской деятельностью.
Отдельно Декрет № 8 предусматривает, что резидентам ПВТ при деятельности, связанной с блокчейном, и физическим лицам при майнинге не требуется получать лицензии по технической или криптографической защите информации.
Практический вывод
Для физического лица белорусский режим достаточно либерален: можно майнить, хранить, покупать, продавать, обменивать, дарить и завещать токены, если деятельность ведется самостоятельно и не превращается в запрещенное посредничество или профессиональную услугу для других лиц.
Для бизнеса регулирование более формальное. Обычная компания должна проверять, какие операции ей разрешены напрямую, а какие нужно проводить через резидента ПВТ. Если бизнес-модель строится на обмене, продаже, организации сделок или иной регулярной деятельности с токенами, центральным становится вопрос статуса ПВТ, вида деятельности и документов по каждой операции.
В налоговой части важно учитывать, что льготный режим Декрета № 8 в прежнем виде действовал до 1 января 2023 г., а текущие последствия нужно определять по Налоговому кодексу, статусу участника и конкретной операции.
Нормативная база
- Декрет Президента Республики Беларусь от 21 декабря 2017 г. № 8 "О развитии цифровой экономики".
- Декрет Президента Республики Беларусь от 18 марта 2021 г. № 1, которым изменялся специальный режим ПВТ.
- Приложение 1 к Декрету № 8: определения криптовалюты, майнинга, цифрового знака (токена), оператора криптоплатформы, оператора обмена криптовалют, виртуального кошелька и смарт-контракта.
- Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): правила налогообложения операций с цифровыми знаками (токенами).
- Положение о Парке высоких технологий в части деятельности резидентов ПВТ с токенами.
Этот материал носит информационный характер и не является юридической консультацией.