Если физическое лицо не является налоговым резидентом Беларуси, это само по себе не освобождает его от белорусского подоходного налога. Важен источник дохода. При продаже доли в уставном фонде белорусского общества с ограниченной ответственностью (ООО) доход связан с белорусской организацией, поэтому он обычно рассматривается как доход от источника в Республике Беларусь.
Для продавца это означает, что сделку нужно планировать не только с корпоративной, но и с налоговой стороны: проверить ставку, налоговую базу, порядок декларирования, сроки уплаты и возможное влияние международного соглашения об избежании двойного налогообложения.
Почему доход облагается в Беларуси
Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК) относит к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы от отчуждения акций, иных ценных бумаг, долей учредителей или участников в уставном фонде белорусских организаций, паев в имуществе таких организаций либо их части. Это правило следует из подпункта 1.5.3 пункта 1 статьи 197 НК.
Поэтому продажа доли в уставном фонде белорусского ООО иностранной компании не становится "иностранной" сделкой только из-за того, что покупатель находится за пределами Беларуси. Объект отчуждения связан с белорусской организацией, а доход от такой продажи прямо назван в статье 197 НК как доход от белорусского источника.
Что значит статус нерезидента
Статья 17 НК определяет, кто признается налоговым резидентом Республики Беларусь. В общем случае налоговыми резидентами считаются физические лица, которые фактически находились на территории Беларуси более 183 дней в календарном году. Лица, которые находились за пределами Беларуси 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами.
Если продавец действительно является нерезидентом, Беларусь все равно может облагать его доходы от белорусских источников. В рассматриваемой ситуации таким источником выступает доход от отчуждения доли в уставном фонде белорусского ООО.
Какая ставка применяется
По общему правилу для дохода нерезидента от продажи доли в уставном фонде белорусской организации применяется ставка подоходного налога 13%. Такая ставка предусмотрена подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 214 НК для доходов, указанных, в частности, в подпункте 1.5.3 пункта 1 статьи 197 НК.
Налоговая база обычно определяется с учетом дохода от продажи и документально подтвержденных расходов на приобретение доли, например внесенного вклада в уставный фонд. На практике это один из ключевых вопросов: если расходы не подтверждены документами, налоговая нагрузка может оказаться выше.
Также нужно учитывать, что стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты к доходам нерезидентов, как правило, не применяются. Поэтому перед сделкой важно отдельно проверить именно те расходы, которые могут уменьшать облагаемую базу по продаже доли.
Кто должен исчислить и уплатить налог
Порядок зависит от того, кто выплачивает доход. Если доход выплачивает белорусская организация или индивидуальный предприниматель, они могут выступать налоговым агентом. Статья 216 НК предусматривает обязанность налоговых агентов исчислять, удерживать и перечислять подоходный налог при выплате дохода.
В вопросе покупателем является иностранная компания. Для такой ситуации важно правило статьи 218 НК: подоходный налог исчисляется и уплачивается с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Беларуси, полученных от иностранных организаций, если такие доходы входят в перечень подпунктов 1.3-1.5 пункта 1 статьи 197 НК. Доход от отчуждения доли в белорусском ООО входит в этот перечень через подпункт 1.5.3.
Поэтому при продаже доли иностранной компании обязанность может лежать на самом гражданине-нерезиденте. В таком случае до начала реализации нужно представить в налоговый орган налоговую декларацию или расчет с предполагаемым доходом, а затем уплатить подоходный налог на основании извещения налогового органа. Уплата производится до совершения сделки.
Как может повлиять международное соглашение
Если между Беларусью и государством налогового резидентства продавца есть международное соглашение об избежании двойного налогообложения, его положения могут влиять на порядок налогообложения. Однако это не работает автоматически: нужно проверить конкретное соглашение, статус продавца, документы о резидентстве и применимые ограничения.
Отдельно нужно учитывать постановление Совета Министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. N 164 "О вопросах налогообложения". Согласно этому постановлению, с 1 апреля 2024 г. по 31 декабря 2026 г. приостановлено исполнение положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом государств. Если продавец является резидентом государства, попавшего под такие меры, применить льготы по соответствующему соглашению в этот период может быть невозможно.
Что проверить перед продажей доли
Перед сделкой продавцу стоит подготовить документы, которые подтверждают размер дохода и расходы на приобретение доли: учредительные документы, сведения о вкладе в уставный фонд, договоры, платежные документы, корпоративные решения и проект договора купли-продажи доли.
Также нужно заранее определить налоговый статус продавца за соответствующий календарный год, страну его налогового резидентства, статус покупателя и наличие у покупателя постоянного представительства в Беларуси. Эти обстоятельства влияют на то, будет ли налог удерживать налоговый агент или продавец должен сам подать декларацию и уплатить налог до сделки.
Отдельно стоит проверить, не применяется ли к ситуации международное соглашение и не приостановлено ли его исполнение для соответствующей страны. Даже если налог в Беларуси подлежит уплате, документы о белорусском налогообложении могут понадобиться продавцу для последующего учета дохода в стране своего резидентства.
Краткий вывод
Гражданин-нерезидент, продающий долю в белорусском ООО иностранной компании, по общему правилу должен платить подоходный налог в Беларуси. Основание - подпункт 1.5.3 пункта 1 статьи 197 НК, который относит доход от отчуждения долей в уставном фонде белорусских организаций к доходам от источников в Республике Беларусь.
Обычная ставка для такого дохода - 13% по подпункту 1.1 пункта 1 статьи 214 НК. Если доход выплачивает иностранная организация, статья 218 НК указывает на самостоятельное исчисление и уплату налога нерезидентом: декларация подается, а налог уплачивается до начала реализации. Конкретный расчет зависит от подтвержденных расходов на приобретение доли и возможного влияния международных соглашений.
Нормативная база
- Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): статья 17 о налоговом резидентстве физических лиц.
- Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): подпункт 1.5.3 пункта 1 статьи 197 о доходах от источников в Республике Беларусь; подпункт 1.1 пункта 1 статьи 214 о ставке 13%; статья 216 о налоговых агентах; статья 218 о порядке исчисления и уплаты налога по доходам нерезидентов от иностранных организаций.
- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. N 164 "О вопросах налогообложения": приостановление исполнения отдельных положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения с 1 апреля 2024 г. по 31 декабря 2026 г.
Этот материал носит информационный характер и не является юридической консультацией.