Если у организации или индивидуального предпринимателя есть задолженность по налогам, сборам, пошлинам или пеням, один из механизмов ее погашения - взыскание за счет дебиторской задолженности. По смыслу статьи 58 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК) налоговый орган может обратить взыскание не только на деньги самого плательщика, но и на средства его дебиторов, то есть лиц, которые должны деньги этому плательщику.
Такое взыскание производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа по месту постановки плательщика на учет. Поэтому для бизнеса это не обычная уступка требования по договоренности сторон, а публично-правовой механизм погашения задолженности перед бюджетом.
Когда налоговый орган может взыскать деньги с дебитора
Статья 58 НК допускает два основных основания для принятия решения о взыскании налоговой задолженности за счет средств дебитора.
Первое основание - акт проверки плательщика. В этом случае налоговый орган сам выявляет дебиторскую задолженность по материалам проверки финансово-хозяйственной деятельности. Если решение принято именно на основании проверки, налоговый орган опирается на установленные им сведения о дебиторе и сумме долга.
Второе основание - заявление самого плательщика. При таком варианте плательщик обращается в налоговый орган с заявлением об уступке требования кредитора налоговому органу и прикладывает документ, подтверждающий наличие дебиторской задолженности. Обычно это акт сверки или иной документ, подписанный плательщиком и дебитором.
Практическая разница между этими вариантами важна для распределения рисков. Если плательщик сам подал сведения о дебиторе, он отвечает за их достоверность. Если же дебиторская задолженность была установлена налоговым органом по акту проверки, ответственность за ошибки в определении дебитора и суммы не должна автоматически перекладываться на плательщика.
Что должен подготовить плательщик
Плательщик обязан вести учет дебиторской задолженности и представлять в налоговый орган перечень дебиторов с указанием сумм задолженности. Такой перечень нужно представить не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов, пошлин или пеней. Форма перечня утверждается Министерством по налогам и сборам.
К перечню нужно приложить копии документов, которые подтверждают наличие дебиторской задолженности. В качестве таких документов могут использоваться договоры, товарные и товарно-транспортные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ или оказанных услуг, регистры бухгалтерского учета с расшифровкой задолженности и другие документы, из которых видно, что у дебитора есть кредиторская задолженность перед плательщиком.
Отдельно нужно проверить срок исковой давности. Взыскание через этот механизм предполагает, что задолженность дебитора перед плательщиком реально существует и по ней не истек срок исковой давности. Если долг спорный, неподтвержденный или фактически меньше заявленного, это может привести к спору с дебитором и налоговым органом.
Как проходит взыскание
На практике процедура обычно выглядит так. Сначала плательщик либо налоговый орган по результатам проверки выявляет дебитора, у которого есть неисполненное денежное обязательство перед плательщиком. Затем налоговый орган принимает решение о взыскании налогов, сборов, пошлин или пеней за счет средств этого дебитора.
После принятия решения налоговый орган направляет дебитору сообщение в виде электронного документа через личный кабинет плательщика. Исполнение производится через автоматизированную информационную систему исполнения денежных обязательств (АИС ИДО): налоговый орган направляет платежное требование, а деньги списываются со счета дебитора в бесспорном порядке.
Если счет дебитора открыт в иностранной валюте, взыскание производится с продажей валюты в сумме, эквивалентной платежу в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка на дату взыскания.
С каких счетов взыскание не производится
Решение о взыскании не принимается в отношении отдельных видов счетов дебитора. К таким счетам относятся, в частности, корреспондентские счета, благотворительные счета для сбора иностранной безвозмездной помощи, специальные счета, открытые в соответствии с законодательными актами, счета по учету средств республиканского и местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, счета для расчетов в форме аккредитивов и счета эскроу.
Поэтому перед подачей сведений о дебиторе плательщику важно понимать не только размер долга, но и реальную возможность взыскания. Наличие дебиторской задолженности само по себе не означает, что налоговый орган сможет списать деньги с любого счета дебитора.
Ответственность за недостоверные сведения
Пункт 3 статьи 58 НК возлагает на плательщика ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности. Это особенно важно, когда решение налогового органа принято на основании заявления плательщика.
Если плательщик указал недостоверные сведения, а затем решение налогового органа признано судом недействительным, дебитор может потребовать от плательщика возмещения убытков. Такой подход в судебной практике связывается с пунктом 1 статьи 14 Гражданского кодекса Республики Беларусь (ГК) и пунктом 3 статьи 58 НК. В состав убытков могут входить суммы, которые были списаны со счета дебитора.
Иная ситуация возможна, когда основанием взыскания был акт проверки налогового органа. В судебной практике отмечалось, что если налоговый орган сам ошибся при установлении сведений о дебиторе и размере задолженности, дебитор вправе требовать возврата списанных сумм из бюджета по пункту 1 статьи 84 НК или зачета в счет предстоящих платежей по статье 61 НК.
Что происходит при превышении фактической задолженности
Если через АИС ИДО взыскана сумма, которая превышает фактическую дебиторскую задолженность, применяется статья 68 НК. При отсутствии у дебитора неисполненных налоговых обязательств, пеней и административных взысканий сумма превышения возвращается дебитору налоговым или таможенным органом самостоятельно не позднее 2 рабочих дней со дня выявления превышения.
Если у дебитора есть собственные неисполненные налоговые обязательства, неуплаченные пени или административные взыскания, налоговый или таможенный орган самостоятельно производит зачет суммы превышения в течение 2 рабочих дней. Сообщение о зачете размещается в личном кабинете плательщика не позднее 3 рабочих дней со дня его проведения.
Возврат суммы превышения производится без начисления процентов. Поэтому дебитору, с которого списали больше фактического долга, важно оперативно подтвердить размер своей задолженности перед плательщиком и проверить, не был ли произведен зачет в счет его собственных обязательств.
Можно ли обжаловать решение налогового органа
Если плательщик считает, что решение налогового органа принято с нарушением налогового законодательства или нарушает его права, он вправе его обжаловать. Такая возможность прямо связана со статьей 85 НК.
Для обжалования обычно имеют значение документы, подтверждающие фактический размер дебиторской задолженности, основание возникновения долга, переписка с дебитором, акты сверки, бухгалтерские регистры и сведения о том, каким именно основанием руководствовался налоговый орган: актом проверки или заявлением плательщика.
Практический алгоритм для плательщика
Сначала нужно определить всех дебиторов, задолженность которых подтверждена документами и по которой не истек срок исковой давности. Затем стоит сверить суммы с бухгалтерским учетом, договорами, накладными, актами и актами сверки. Если есть расхождения, их лучше урегулировать до подачи сведений в налоговый орган.
Далее плательщик формирует перечень дебиторов по установленной форме и подает его в налоговый орган в установленный срок. Если плательщик сам инициирует взыскание, дополнительно подается заявление об уступке требования кредитора налоговому органу и документы, подтверждающие дебиторскую задолженность.
После этого налоговый орган принимает решение и направляет платежное требование через АИС ИДО. Плательщику важно отслеживать, какая сумма фактически взыскана, не превышает ли она реальную задолженность дебитора и не возникли ли основания для спора со стороны дебитора.
Нормативная база
- Налоговый кодекс Республики Беларусь, статья 58: взыскание налогового обязательства за счет средств дебиторов плательщика.
- Налоговый кодекс Республики Беларусь, статья 61: зачет сумм в счет предстоящих платежей.
- Налоговый кодекс Республики Беларусь, статья 68: зачет и возврат денежных средств, превышающих сумму дебиторской задолженности.
- Налоговый кодекс Республики Беларусь, статья 84: возврат списанных сумм из бюджета в соответствующих случаях.
- Налоговый кодекс Республики Беларусь, статья 85: обжалование решений налогового органа.
- Гражданский кодекс Республики Беларусь, пункт 1 статьи 14: возмещение убытков.
- Обзор судебной практики Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь «О взыскании задолженности перед бюджетом за счет средств дебиторов плательщика».
- Обзор судебной практики «С дебитора должника взыскание в бюджет сумм задолженности производится на основании материалов проверки органа взыскания либо заявления должника и (или) акта сверки дебиторской задолженности».
Этот материал носит информационный характер и не является юридической консультацией.