Упрощенная система налогообложения (УСН) в Беларуси предназначена для тех налогоплательщиков, которые соответствуют установленным критериям и не подпадают под прямые запреты. Это специальный налоговый режим: его применение является правом, а не обязанностью. Если организация отвечает условиям, но не перешла на УСН в установленном порядке, она продолжает платить налоги по общему режиму.
Основные правила УСН закреплены в главе 32 "Налог при упрощенной системе налогообложения" Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (НК). С 1 января 2023 года эта глава действует в новой редакции, поэтому при практическом расчете налога нужно сверять конкретный период с действующей редакцией НК и переходными нормами налоговых законов.
Кто может применять УСН
По статье 324 НК плательщиками налога при УСН признаются организации - юридические лица Республики Беларусь, которые перешли на УСН по правилам статьи 327 НК либо начали применять ее в порядке и на условиях, предусмотренных этой статьей.
Для перехода на УСН статья 327 НК связывает право на режим с показателями за первые девять месяцев года, предшествующего году начала применения УСН. В приведенных правилах названы два ключевых критерия: средняя численность работников не более 50 человек и валовая выручка нарастающим итогом не более 1 612 500 белорусских рублей за эти девять месяцев.
Для индивидуальных предпринимателей в более раннем регулировании упоминался отдельный критерий валовой выручки за девять месяцев - 1 125 000 000 белорусских рублей в старом масштабе цен. Такой исторический показатель нельзя автоматически переносить на текущий период без проверки актуальной редакции НК.
Кто не вправе применять УСН
Даже если бизнес небольшой по численности и выручке, УСН может быть недоступна из-за вида деятельности, структуры владения или особенностей работы. Статья 324 НК перечисляет случаи, когда применять упрощенную систему нельзя.
К прямым ограничениям относятся, в частности, производство подакцизных товаров, реализация ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, наличие обособленных подразделений, состоящих на учете в налоговых органах, а также реализация имущественных прав на средства индивидуализации, например товарные знаки или фирменные наименования.
Отдельно нужно проверять операции с недвижимостью. УСН не применяется организациями, которые сдают в аренду капитальные строения или их части, не принадлежащие им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом для отдельных категорий, например садоводческих товариществ и гаражных кооперативов, могут действовать исключения.
Ограничения также касаются интернет-торговли и цифровых торговых моделей. В ответе на вопрос о предпринимательской деятельности упоминались организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по размещению информации о продаже товаров в интернете, а также осуществляют розничную торговлю через интернет-магазин. Для таких моделей до выбора режима нужно отдельно проверить действующие нормы НК.
Еще один блок запретов связан со структурой собственности. УСН, как правило, недоступна унитарным предприятиям, собственником имущества которых являются юридическое лицо, Республика Беларусь или административно-территориальная единица, кроме отдельных случаев. Также ограничения действуют для коммерческих организаций, более 25% акций или долей которых принадлежит одной или нескольким другим организациям, Республике Беларусь или административно-территориальным единицам.
Что облагается налогом при УСН
С 1 января 2023 года объектом налогообложения при УСН названа валовая выручка. Это означает, что в центре расчета находится не прибыль после вычета расходов, а выручка, определяемая по правилам НК.
Такой подход делает режим проще в администрировании, но не всегда выгоднее экономически. Если у бизнеса высокая доля расходов, значительный входной налог на добавленную стоимость (НДС), импортные операции, недвижимость или деятельность с особыми ограничениями, выбор УСН требует отдельного расчета.
Ставки налога
В редакции, действующей с 1 января 2023 года, в качестве основной ставки УСН названа ставка 6%. Ставки установлены статьей 329 НК, поэтому при применении режима нужно проверять именно ту редакцию статьи, которая действует для соответствующего налогового периода.
Для 2022 года отдельно упоминалось временное регулирование: ставка 6% по общему правилу и ставка 16% для отдельных внереализационных доходов, а также для некоторых доходов индивидуальных предпринимателей от организаций, связанных с самим предпринимателем или его близкими родственниками.
В более ранних изменениях НК также назывались ставки 5% для субъектов, применяющих УСН с уплатой НДС, 7% для субъектов без уплаты НДС и 2% в отношении выручки от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь. Эти ставки важны для понимания эволюции режима, но перед практическим применением нужно сверить текущую статью 329 НК.
Как перейти на УСН
Переход на УСН оформляется через уведомление в инспекцию Министерства по налогам и сборам. В уведомлении указываются сведения, которые позволяют налоговому органу проверить право на режим: списочная численность работников, средняя численность работников за первые девять месяцев года с помесячной разбивкой и валовая выручка нарастающим итогом за эти девять месяцев.
Уведомление подается до 1 января календарного года, с которого организация планирует применять УСН. Если срок пропущен или показатели не подтверждают право на режим, применять УСН с выбранного года может быть нельзя.
Для новой организации порядок может отличаться от обычного перехода с общего режима, поскольку статья 327 НК предусматривает отдельные правила начала применения УСН. Поэтому при регистрации бизнеса важно заранее определить предполагаемый налоговый режим и проверить сроки подачи уведомления.
НДС и отчетные периоды
УСН не всегда означает полное отсутствие вопросов по НДС. В зависимости от конкретной модели работы, периода регулирования и выбранного варианта режима НДС может сохранять значение. В статье 127 НК для организаций, применяющих УСН, отчетным периодом по НДС назван календарный квартал.
Если бизнес работает с контрагентами, которым важен входной НДС, импортирует товары или совершает операции с нерезидентами, налоговую модель лучше оценивать не только по ставке УСН. Нужно понять, какие налоги режим заменяет в конкретной ситуации, а какие обязанности остаются.
Практический чек-лист перед выбором УСН
Сначала нужно проверить численность работников и валовую выручку за первые девять месяцев предшествующего года. Затем - сопоставить вид деятельности и структуру собственности с запретами статьи 324 НК.
После этого стоит оценить налоговую экономику: ожидаемую выручку, расходы, наличие НДС в расчетах с поставщиками и покупателями, операции с недвижимостью, экспорт, импорт и возможные внереализационные доходы. Низкая ставка сама по себе не означает, что УСН будет оптимальным режимом.
Наконец, нужно соблюсти процедурный шаг: подготовить и подать уведомление о переходе на УСН в налоговый орган до установленного срока. Без этого право на режим может не возникнуть, даже если бизнес по экономическим показателям подходит под критерии.
Нормативная база
- Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): глава 32 "Налог при упрощенной системе налогообложения".
- Статья 324 НК: плательщики налога при УСН и ограничения на применение режима.
- Статья 327 НК: порядок перехода на УСН и начала ее применения.
- Статья 329 НК: ставки налога при УСН.
- Статья 127 НК: отчетный период по НДС для организаций, применяющих УСН.
- Законодательные изменения по вопросам налогообложения, в том числе новая редакция главы 32 НК с 1 января 2023 года.
Этот материал носит информационный характер и не является юридической консультацией.